Вопрос: Индивидуальный предприниматель в рамках упрощенного режима налогообложения (работающий без НДС) экспортирует товары на основании договора закупки в Республику Казахстан. Покупатель обнаружил дефект. Дефектный товар ввозится на территорию Российской Федерации индивидуальным предпринимателем.
1) Учитывается ли бывший экспортер при обратном ввозе бракованных товаров иностранному покупателю на территорию Российской Федерации?
2) Возникает ли обязанность по уплате НДС, подаче заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и представлению деклараций по косвенным налогам?
3) Какие документы необходимы для подтверждения брака?
4) Обязан ли индивидуальный предприниматель уплачивать НДС при ввозе (возврате) высококачественных товаров от покупателей в Казахской Республике по другим причинам (не дефекты)? Необходимо ли подавать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и представлять декларацию по косвенным налогам (НДС и акциз) при ввозе качественных товаров?
ОТВЕТ: если казахстанский покупатель возвращает бракованный товар, ранее вывезенный в Республику Казахстан с территории Российской Федерации индивидуальным российским предпринимателем, в связи с письмом о применении НДС, следующим.
Порядок применения НДС в отношении товаров, ранее вывезенных с территории государств-членов Евразийского экономического союза (пункт 11 настоящего раздела II «Косвенные налоги при экспорте косвенных налогов»), применительно к процессу принудительного взыскания косвенных налогов и процессу экспорта и импорта товаров, выполнения работ и оказания услуг, который является приложением к протоколу. Протокол о механизмах контроля за платежами при предоставлении.
Так, в соответствии с п. 11 вышеуказанного Протокола при изменении (в сторону уменьшения) экспорта товаров в связи с увеличением цены или уменьшением количества реализуемых товаров налоговой базой по НДС (объемом) реализуемых товаров в отношении возмещения расходов за ненадлежащее качество и (или) комплектность (контракта) является налоговый (отчетный период) соответствия (договор). Экспорт товаров, если иное не определено законодательством.
Учитывая вышеизложенное, при возврате казахстанским покупателем бракованного товара, ранее экспортированного в Республику Казахстан с территории Российской Федерации, обязанность по уплате доначисленного налога российским предпринимателем не рассматривается как декларация о ввозе товаров с территории государства — члена РФ с последующей уплатой косвенных налогов Декларация об уплате косвенных налогов (НДС и акциза) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. n СА-7-3/765@, которая не представляется в налоговые органы.
При этом отметим, что письмо не содержит правовых или общих норм, конкретизирующих нормативные положения, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 настоящее письмо носит информационный характер, разъясняет порядок применения Закона о налогах и взносах Российской Федерации и не лишает вас возможности руководствоваться нормами Закона о налогах и взносах в случае, если ваше понимание отличается от толкования, приведенного в настоящем письме. Подлежит исполнению.
| Заместитель директора департамента. | А. А. Смирнов. |
Обзор документа
Казахстанские покупатели забраковали товары, экспортированные из России в Казахстан, из-за дефектов. Минфин разъяснил, что поставщики не должны платить НДС при ввозе этих товаров в нашу страну.
Чтобы просмотреть актуальный текст документа и получить полную информацию о его введении, изменениях и процессе применения, воспользуйтесь онлайн-поиском версий в системе ГАРАНТ.
Что такое экспорт и какими документами необходимо подтвердить экспорт товаров из РК в страны ЕАЭС?
В целях проведения налоговых проверок, в том числе по возмещаемому НДС, обращаются ли налогоплательщики за разъяснениями о том, что признается экспортом товаров из Республики Казахстан в Российскую Федерацию? Какие документы должны правильно идентифицировать экспорт товаров из Республики Казахстан в Российскую Федерацию?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных бюджетных платежах» (далее — Налоговый кодекс), налог на добавленную стоимость (далее — облагаемый импорт) исчисляется за налоговый период в следующем порядке
При этом в пункте 3 статьи 421 НК РФ указано следующее по результату расчета, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи
Согласно пункту 1 статьи 386 Налогового кодекса, экспорт товаров — это вывоз товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза, осуществляемый в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза. Таможенный кодекс Республики Казахстан.
Согласно первому пункту статьи 446 Налогового кодекса, при вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Евразийского экономического союза применяется нулевая ставка НДС.
Согласно пункту 1 статьи 447 Налогового кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров, являются
Оформление документов при возврате товаров иностранным покупателем из Казахстана
Читайте статью из Казахстана о порядке документального оформления возврата товаров иностранными покупателями.
Вопрос: Наша организация отправила в Казахстан товары с НДС-0% за 201019 год. Какие документы должна оформить наша организация? Нужно ли выставлять исправленный счет-фактуру?
ОТВЕТ: Нормы Федерального налогового кодекса РФ не устанавливают каких-либо особенностей в учете возврата товаров иностранными покупателями из Казахстана.
Организации, реализующие товары в страны-члены СЕО, обязаны выставлять счет-фактуру, как и в случае обычной реализации. Поэтому возврат товаров должен быть оформлен в соответствии с общим порядком. Поэтому стороны должны согласовать возврат товара в дополнительном соглашении к договору. В течение пяти календарных дней с даты согласования возврата товара с покупателем российский продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру с указанием ставки НДС, применяемой при отправке товара (т. е. 0%).
Обязанность по уплате НДС при ввозе возвращенных товаров в Россию не предусмотрена Приложением 18 к Конвенции ЕАЭС. Следовательно, подавать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в ФНС не нужно (письмо Минфина от 9 сентября 2017 г. № 03-07-13/1/56235).
Подробнее об этом читайте в рекомендациях системы «Главбух».
Что делать, если экспорт в страны ЕАЭС не подтвержден
Статус: как предъявить НДС при возврате товаров, экспортированных Россией в страны ОАЭ, из-за низкого качества
Причины возврата экспортированных товаров перечислены в Конвенции ООН о распространении договоров международной купли-продажи от 11 апреля 1980 года. При возврате некачественных товаров российские экспортеры должны уменьшить налоговую базу по НДС, ранее исчисленному при экспорте этих товаров. (Статья 11 Приложения 18 Конвенции ЕАЭС).
Если организация экспортирует сырье, то налоговый кредит также должен быть скорректирован. Кроме того, принять к вычету НДС по экспортируемому сырью можно только после подтверждения права на применение нулевой ставки налога (ст. 3 ст. 172 НК РФ). Поскольку сырье не считается экспортированным, принять к вычету НДС можно на общих основаниях. при постановке на бухгалтерский учет (ст. 171 и 172 НК РФ). Обязательным условием является возврат сырья, использованного организацией, в акт по НДС.
Корректировки и вычеты налоговой базы должны быть отражены в декларации по НДС за период, в котором была согласована сделка с возвратом бракованного товара. Подавать уточненную декларацию за период, в котором был отправлен бракованный товар, не нужно. Это следует из статьи 154(10) и абзаца 11 пункта 18 Конвенции о ЕАЭС.
Приложение 18 Конвенции по ОАЭ не предусматривает обязанности по уплате НДС при ввозе возвращенных товаров в Россию. В связи с этим подавать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в ФНС не нужно (письмо Минфина от 9 сентября 2017 г. № 03-07-13/1/56235). Если российская организация взамен возвращенного товара поставляет тому же покупателю другой товар, то налоговую базу по НДС и вычеты нужно определять отдельно, как и в случае с новым экспортом.
Как составить корректировочные счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж и книге покупок
Когда необходимо составлять корректировочный счет-фактуру?
В этом случае продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру
Если стоимость выполняемых поставок, выполняемых работ, оказываемых услуг или передаваемых прав на имущество изменилась, продавец выставляет измененный или единый измененный тариф. Изменение стоимости может быть связано с увеличением или уменьшением цены, количества или объема поставляемых товаров. Такой порядок вытекает из положений подпункта 3(3)(iii) пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса.
Если продавец обязан выставить корректировочный (единый корректировочный) счет-фактуру, действует следующее
— покупатель возвращает всю партию товаров или часть товаров, независимо от того, приняты ли эти товары к учету Причина возврата несущественна. Это либо возврат испорченного товара в соответствии с законодательством, либо возврат качественного товара в соответствии с условиями договора. Срок отгрузки также не имеет значения. Понятие «обратная реализация» применяется только в том случае, если покупатель возвращает товар по другому договору (письма ФНС от 23 октября 2010 г., СД-4-3/20667 /24234 от 13. 12. 2018 г. и от 04. 02. 25208).
— Продавец предоставил покупателю скидку за выполнение определенных условий договора (письма Казначейства от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09 /44 и ФНС от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3 / 4143),
— В чеке покупатель указал недостаток или несоответствие качества товара, работы, услуги или имущественных прав, и продавец признал это требование (письмо Минфина от 18 апреля 2014 г. № 03-0 3-06/4/18147),
— Покупатель обнаружил товар низкого качества, который он успел принять к учету, но возвращать продавцу не будет, а предпримет собственные действия, которые стороны согласовали в индивидуальном порядке (письмо Министерства финансов от 13 июля 2012 г.
— Продавец отправил товар покупателю по временной цене. Впоследствии она была изменена с учетом цены, по которой продукция была реализована конечному потребителю (письмо Минфина от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894).
— Стоимость товаров или услуг была изменена по решению суда (письмо Минфина от 12 декабря 2012 г. № 03-07-09/72157).
Сроки выставления корректировочных счетов-фактур
Продавцы должны выставить корректировочные счета-фактуры или уведомить о них в течение пяти календарных дней с даты согласования изменений с покупателем. Согласие или уведомление покупателя должно быть подтверждено первичной документацией. Например, договором или индивидуальным соглашением. Только при соблюдении этих условий можно принять к вычету НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре. Данный порядок вытекает из положений статьи 168 (3), статьи 171 (13) и статьи 172 (10) Налогового кодекса.